增值稅留抵退稅政策進(jìn)一步完善

近日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布公告，明確完善增值稅期末留抵退稅政策的一系列措施，其中包括制造業(yè)等4個行業(yè)可以按月申請退還期末留抵稅額，同時調(diào)整部分行業(yè)退稅比例和條件。

北京國家會計學(xué)院副院長、教授李旭紅解釋，留抵退稅是保障增值稅中性原則實(shí)現(xiàn)的稅收機(jī)制安排，主要是指當(dāng)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額時，財稅部門將增值稅期末未抵扣完的稅額退還給納稅人。“為緩解企業(yè)資金壓力，支持企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，近年來我國在推進(jìn)增值稅立法、健全增值稅制度的過程中持續(xù)完善留抵退稅機(jī)制。”李旭紅說。

按照公告，自2025年9月增值稅納稅申報期起，制造業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)納稅人，可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還期末留抵稅額。

“本次增值稅留抵退稅政策的優(yōu)化，既是基于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展實(shí)際而進(jìn)行的調(diào)整完善，也是建立健全增值稅留抵退稅制度的需要。”中國財政科學(xué)研究院公共收入研究中心主任梁季表示，此次政策調(diào)整優(yōu)化，考慮了政策的連續(xù)性和精準(zhǔn)性，即對制造業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)，以及房地產(chǎn)業(yè)的留抵退稅政策保持不變，體現(xiàn)稅收對制造業(yè)、科技創(chuàng)新和綠色發(fā)展等國家發(fā)展戰(zhàn)略的精準(zhǔn)支持。

同時，公告規(guī)定，除了制造業(yè)等4個行業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人以外的其他納稅人，申請退稅前連續(xù)6個月期末留抵稅額均大于零，且第六個月期末留抵稅額與申請退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比，新增加留抵稅額不低于50萬元的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請按比例退還新增加留抵稅額。新增加留抵稅額不超過1億元的部分，退稅比例為60%；超過1億元的部分，退稅比例為30%。

“這也就是說，綜合考慮征納管理成本、國際慣例等因素，對其他行業(yè)留抵退稅設(shè)置條件，按比例退稅。”梁季說，增值稅留抵退稅款既可以退，也可以抵減下期增值稅款。因此，對于“偶發(fā)性”留抵退稅設(shè)置退稅條件，對留抵稅款金額不大的納稅人，盡管不能退稅，但可以向下期結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。這不但不影響留抵稅款的繼續(xù)抵扣，還可以降低征納成本，也符合國際慣例。

李旭紅表示，政策對行業(yè)范圍的劃分更為精準(zhǔn)，形成了重點(diǎn)行業(yè)優(yōu)先支持、特定行業(yè)針對性覆蓋、全行業(yè)差異化包容的多層次范圍體系。

公告對增值稅留抵退稅政策和增值稅即征即退、先征后返（退）政策的選擇適用問題進(jìn)行了明確，即“二選一”，符合條件的納稅人全額繳回已取得的留抵退稅或即征即退、先征后返（退）稅款后，重新選擇今后適用政策，但一旦選擇后36個月內(nèi)不得變更。

梁季分析，這一方面使得納稅人可以根據(jù)經(jīng)營實(shí)際擇優(yōu)選擇適用政策，將政策選擇權(quán)留給納稅人；另一方面也有助于更好維護(hù)政策的公平性，增強(qiáng)政策協(xié)同。設(shè)置36個月內(nèi)不得變更，有利于引導(dǎo)納稅人理性選擇適用政策，有助于降低政策實(shí)施成本，提高政策確定性。

“留抵退稅涉及企業(yè)數(shù)量較多、金額較大，科學(xué)有效的管理辦法是降低征管成本、提升征管效率以及有效防范風(fēng)險的關(guān)鍵。因此，在做好事前事中事后監(jiān)管、分級分類分別管理的基礎(chǔ)上，還需要進(jìn)一步挖掘稅收數(shù)據(jù)的潛力，提升對騙取留抵退稅不法行為的識別效率及識別精度，這也是我國完善增值稅制度、健全稅收征收管理的必然要求。”李旭紅說。